营改增到底是什么？即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节，加快了财税体制改革，进一步减轻企业税负。根据国家税改工作安排，“营改增”已于5月1日全面实施。

由于税制的改变，企业及员工日常报销就有两组概念必须要弄清楚：

1、增值税进项税与销项税

增值税税额=销项税额-进项税额

注：销项税是一般纳税人（企业）在销售货物时向购货方收取的增值税款；

进项税额是一般纳税人（企业）购进货物或应税劳务所支付的增值税款；

2、增值税专用发票与普通发票

就发票使用主体而言：增值税专用发票一般只能由一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地税务机关代开；

增值税普通发票指专用发票以外的纳税人使用的其他发票。

需要注意的是：增值税专用发票可以用来抵扣增值税进行税额，但普通发票不可以。

可以抵扣的增值税进项税的项目需开增值税专票。

 

关于发票

1、作为企业来讲原则上应该选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2、业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。

3、收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生所在地省、县（市）及某某项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4、增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

 

关于原材料

材料采购成本一般包括：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下为例子：

材料类别	是否抵扣	增值税扣税凭证（编号，图片）	税率（%）
钢材、水泥、混凝土	是	增值税专用发票	17
油品、火工品	是	增值税专用发票	17
原木和原竹	是	农产品收购发票或者销售发票	13

管理要点：

1、2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度；

2、各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购；

3、所谓一票制，即供应商就货物销售价款贺运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓两票制，即供应商就货物销售价款和运杂费想建筑企业分别提供销售贺交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%；

 

周转材料：

包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。

进项抵扣税率：

1、自购周转材料：17%

2、外租周转材料：17%

3、为取得周转材料所发生的运费：11%。

管理要点：

1、项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配各项目使用。

2、各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取营改增抵扣凭证。

 

临时设施：包括

1、临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；

2、临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；

3、临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；

4、其他临时设施（如临时用地、临时电力设施等）；

进项抵扣税率：

1、按照建筑劳务签订合同：税率为11%

2、如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%

管理要点：

1、临时设施应严格按照合同预算进行控制；

2、包清工，对方可以选择简易计税，税率为3%，注意合同比价。

 

 

人工费：

成本费用项目明细	取得发票类型	抵扣率（%）	备注
1、劳务分包（分包方为有建筑资质的公司）	增值税专用发票	11
2、劳务分包（分包方为有建筑劳务资质的公司）	增值税专用发票	11
3、劳务派遣费用	增值税专用发票	6
4、对劳务队伍的考核奖励	增值税专用发票	11或6	作为价外费用开票抵扣

管理要点：

1、原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。

2、包清工，对方可以选择简易计税，税率3%，注意合同比价。

 

机械租赁：

指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。

进项抵扣税率：

分经营性租赁贺融资性租赁，税率统一为17%。

管理要点：

1、签订租赁合同时应包括租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息；

2、推行机械租赁电商平台集中采购。

 

专业分包

总承包方将所承包的专业公车过分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。

进项抵扣费率：

建筑服务业为11%

管理要点：

1、专业工程的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除；

2、总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。

 

差旅费-住宿费

核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。

进项抵扣税率：

1、住宿费用：6%

2、旅客运输服务，即机票费、车船费等，不得抵扣；

3、餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等，不得抵扣；

管理要点：

1、实行定点接待单位，与酒店签订定点合同协议，按月结算、开具增值税专用票据、付款；

2、职工零星出差，也应取得增值税专用发票。

办公费

指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机、复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。

进项抵扣税率：17%

管理要点：

由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购；

 

通讯费

公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等，包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。

进项税率：

1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%、6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；

2、邮寄费：11%、6%。 交通运输也抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。

管理要点：

由办公室与指定通讯公司、邮递个弄公司签订服务协议，由专人负责建立台账进行日常登记，定期（按月）统一开具增值税发票后进行结算。

 

车辆修理费

1、车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等

进项抵扣税率：17%

管理要点：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台账进行日常登记。

2、油料费：管理用车辆发生的油料款。

进项抵扣税率：17%

管理要点：由办公室等相关部门与中石油、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。

3、过路、过桥、停车费

进项抵扣税率：11%

管理要点：由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。

4、车辆保险费：

进项税税率：6%

管理要点：在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。

 

租赁费

包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。

进项税税率：

1、房屋、场地等不动产租赁费：11%

2、汽车租赁费：17%

3、其他租赁费，如电脑、打印机等：17%

管理要点：

各单位尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人是，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。

 

书报费

包括购买的图书、报纸、杂志等费用。

进项税税率：13%

管理要点：应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。

 

物业费：

包括机关办公楼保洁等费用。

进项税税率：6%

管理要点：经办部门应明确划分办公用与员工福利部分，分别开具专用发票贺普通发票。

 

水电气暖燃煤费

进项税率：

1、电费：17%；（县级县级以下小型水力发电单位生成的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）

2、水费：13%；（自产的自来水或者供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）

3、燃料、煤气等：17%

管理要点：

与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。

 

会议费

各类会议期间费用支出，包括会议场地租金，会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。

进项税税率：

1、外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务）；

2、租赁场地自行举办的，取得发票为不动产租赁服务的发票，进项抵扣税率为11%。

管理要点：

1、根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式；

2、选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票；

 

修理费

包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包修理费等。

进项税税率：

1、房屋及附属设施维修：11%

2、办公设备维修：17%

3、自有机械设备维修及外包维修费等：17%

管理要点：

应有相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。

广告宣传费：

进项税税率：

1、印刷费：17%

2、广告宣传费：6%

3、广告制作代理及其他：6%

4、展览活动：6%

5、条幅、展示牌等材料费：17%

管理要点：

应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。

 

中介服务费：

中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。

咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。

进项税税率：6%